所得税汇算清缴中税前扣除项目辅导专题摘要

一、相关政策解读

 

　　（一）企业所得税税前扣除的一般原则

　　《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

　　《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

　　企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

　　除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

　　《企业所得税法实施条例》第三十三条规定，企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

　　结合以上规定，我们总结企业所得税税前扣除的一般原则如下：

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　　二、税前扣除项目解析

　　1、工资薪金

　　思考题：

　　（1）新《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。那么，工效挂钩企业与非工效挂钩企业的扣除范围是否一致？工效挂钩企业的工资薪金支出是否也包括纳入工资总额之外的其他补助支出？

　　（2）年底跨月提取未发工资是否调增应纳税所得？

　　分析：

• 合理的工资薪金
• 工资薪金总额
• 功效挂钩企业工资薪金扣除问题

　　总结：

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　　2、职工福利费

　　思考题：

　　（1）2008年12月，我公司职工上班时间在我公司发生工伤事故，已鉴定为五级伤残，因未参加国家工伤保险，现双方协商我公司一次性补偿对方36.60万元，请问此赔款是否可列入职工福利费开支，是否能税前扣除？

　　（2）补充医疗保险和大额互助金是否属于职工福利费列支范围？

　　（3）节假日发放给员工的实物或过节费，能否列入职工福利费并在税前扣除？

　　（4）以前年度计提的职工福利费余额在汇算清缴时如何处理？

　　分析：

• 职工福利费的核算范围
• 职工福利费的余额问题
• 总结：

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　　3、工会经费

　　思考题：

　　（1）企业依照实际发放的工资总额的2%计提工会经费上缴税务机关，该工资总额的标准包括什么？随同工资发放给与员工的误餐补助、驻外津贴、高温补助、交通津贴等是否应并入工资总额，作为计提工会经费的依据？还是工资总额中，只包括基本工资＋奖金＋加班奖等基本项目？

　　（2）工会经费凭什么票据进行税前扣除？

　　分析：

• 拨缴or计提？
• 工会经费凭据
• 总结

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　　4、职工教育经费

　　思考题：

　　1、我公司组织员工国内考察学习费用，能否列支“职工教育经费”？

　　2、我公司一位股东不是公司在册职工，其国外留学的学费，能否计入职工教育经费并在税前扣除？

　　3、职工教育经费年末账户有余额，该如何处理？2008年职工教育费是计提还是据实列支？

　　分析：

• 职工教育经费的使用范围
• 职工教育经费的结余处理
• 总结：

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　　5、业务招待费

　　思考题：

　　1、我公司内部营销机构下设3个营销部，营销人员经常会发生部分业务招待费。请问，作为企业所得税纳税调整因素的招待费只能在管理费用中列支吗？在营业费用中列支再作为纳税调整因素可以吗？

　　2、按新《企业所得税法实施条例》规定，假设有一企业2008年实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费80万元，请问，如何计算税前扣除的数额？如果发生的业务招待费为200万元，税前扣除的数额又是多少？

　　分析：

• 业务招待费在哪个科目核算
• 允许扣除的业务招待费如何计算
• 总结：

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　　6、广告费和业务宣传费

　　思考题：

　　1、我公司即将举办一项大型展销活动，活动过程中支付一笔业务宣传推介费用，请问该笔费用是计入广告费还是业务宣传费？

　　2、新企业所得税法下，广告费和业务招待费是否有必要区分开来？

　　3、以前年度未扣除的广告费如何处理？

　　分析：

• 广告费or业务宣传费？
• 以前年度未扣除的广告费如何处理
• 总结